«Расхождения» по НДС: эффективная практика устранения

Сафонова Ольга

В данной статье будет рассмотрено понятие «расхождения» по НДС. Мы рассмотрим такие вопросы, как возникает «расхождение» по НДС? Как действовать в данной ситуации?

Что такое «расхождения» по НДС?

Часто «расхождения» по НДС называют «разрывы» по НДС. В основной своей части «расхождения» по НДС относятся к тем, кто применяет общую систему налогообложения (ОСНО). При упрощенной системе налогообложения «расхождения» по НДС возникают в порядке исключения.

Если Вы выбрали способ организации бизнеса с помощью «Общества» или «Индивидуального предпринимателя» с общей системой налогообложения, то Вы являетесь плательщиками НДС, а также на Вас лежит обязанность представлять декларации по НДС.

НДС, как своеобразная наценка, составляет 0%, 10% или 20% со стоимости проданных товаров, выполненных работ или оказанных услуг. Организация или Индивидуальный предприниматель должны заплатить в бюджет эту сумму налога. Уплата налога происходит по всей цепочке поставщиков: и у продавцов, и у покупателей.

Существует возможность уменьшить сумму НДС с проданных товаров, услуг или работ на сумму НДС, это называется налоговым вычетом. Налоговый вычет можно сделать при покупке товаров, услуг, работ или в виде оплаченной пошлины на таможне при ввозе товара.

Содержание декларации по НДС

Плательщики НДС обязаны предоставлять декларацию по НДС, которая содержит 12 разделов. Формирование разделов с 1 - 6 происходит на основании разделов с 8 – 12:

разделы с 1 - 7 отражают общие суммы реализованного товара, услуг, работ. Также включают суммы налога с этих товаров; суммы налога, уменьшающие сумму НДС к уплате;
разделы 8 - 12 включают сведения о каждой операции по продаже товара, оказания услуг или работ. Также разделы содержат реквизиты контрагентов.

Стоит отметить, что налоговый орган в программе АСК НДС-2 видит Ваш IP-адрес, и IP-адрес Вашего контрагента. Поэтому, если они совпадают, то это сразу видно налоговикам, осуществляющим проверку.

Что включают «Сведения из книги покупок» и «Сведения из книги продаж»?

Раздел 8 декларации по НДС имеет название «Сведения из книги покупок», а раздел 9 - «Сведения из книги продаж». «Сведения из книги покупок» должны быть отражены в разделе 9 декларации по НДС у продавца. При этом сам покупатель может, но вовсе обязан, отразить «Сведения из книги продаж» в своей книге покупок.

Сведения из книги покупок и книги продаж содержат перечни реквизитов счет-фактур. Счет-фактура – это документ строго определенной формы, который включает в себя: номер, дату; код вида операции (простая реализация товара, авансовый платеж и т.д.); стороны, заключившие сделку; предмет сделки, сумму сделки, сумму налога по сделке, объемы товаров и т.д.

Пример «расхождения»

Часто бывает, что у покупателя «Сведения из книги покупок» не совпадают со «Сведениями из книги продаж» поставщика. Также иногда возникает обратная ситуация, когда «Сведения из книги продаж» поставщика не сходятся со «Сведениями из книги покупок» покупателя. В этом случае возникает «расхождение».
Для наглядности давайте рассмотрим следующий пример. Допустим, что из налоговой пришло требование о наличии «расхождения». Что нужно делать в данном случае?
Сначала необходимо найти счет-фактуру, где выявлено расхождение. Затем нужно проверить и сопоставить все реквизиты данного документа с реквизитами, указанными в декларации по НДС в разделах 8 и 9.

Как направить уточненную декларацию?

Если Вы неверно заполнили разделы 8 и 9, допустив какую-то ошибку, тогда Вам следует, во избежание надоедливых звонков из налоговой, направить уточненную декларацию. Для этого есть два действенных способа:

Первый способ, предусмотренный законодательством: отразить в разделе 8 и 9 дополнительный лист, в котором нужно еще раз указать сведения счет-фактуры, но перед суммой товара и налога поставить «-», аннулировав их таким образом.
После этого нужно указать исправленные сведения счет-фактуры. Необходимо сделать так, чтобы новые сведения не противоречили разделам 1 - 7 декларации. Затем следует предоставить уточненную декларацию.
Второй способ, не предусмотренный законодательством, но часто используемый на практике, просто изменить неверные сведения в разделе 8 и 9 - на корректные. Необходимо убедиться, чтобы новые сведения не противоречили сведениям, указанным в разделах 1 - 7 декларации, затем также предоставить уточненную декларацию.

Если ошибки в заполнении разделов 8 и 9 декларации по НДС — нет, а продавец просто не отобразил счет-фактуру в разделе 9, то решение этой проблемы является юридически сложным, но доказываемым.
В данном случае стратегия решения проблемы заключается в доказывании следующего:

все операции, отражённые в бухгалтерском и налоговом учете, корректны, нет искажений сведений;
все действия, предусмотренные договором, фактически осуществлены сторонами. Третьи лица, не предусмотренные договором, в них не участвовали;
отсутствует умысел, направленный на неуплату налога;
продавец просто не оплатил НДС не по вине покупателя.

Таким образом, «расхождения» - это несоответствия между разделами 8 и 9 декларации по НДС, представленные поставщиком и покупателем. В случае, если «расхождения» возникли из-за ошибки в реквизитах счет-фактуры, то это можно устранить, предоставив уточненную декларацию.
Когда «расхождения» возникли из-за того, что продавец не отразил сведения в разделе 9 декларации, то нужно доказать реальность совершаемой сделки: что покупатель в данном случае не виноват, а продавец просто не заплатил налоги.
Когда «расхождение» все же случилось, то следует обратиться к профильным юристам, которые смогут отстоять Вашу позицию перед налоговым органом, помогут в дальнейшем избежать возникновения претензий.

Как избежать «расхождения»?

Для того, чтобы избежать «разрывов», необходимо перед заключением сделки с контрагентом проверять его добросовестность в различных доступных ресурсах. В некоторых таких ресурсах, каждому юридическому лицу присваивается определенный цвет, по которому уже становится понятно: добросовестный ли он? Входит ли в группу налоговых рисков?

Например, если контрагенту присвоен зеленый цвет, то можно «ехать на зеленый свет» и заключать сделку. Важно учесть, что не рекомендуется желтый цвет, совершенно не допускается красный.

Перед заключением сделки для проявления должной осторожности также важно получить от контрагента коммерческое предложение, необходимые бухгалтерские документы. Полученные документы при необходимости станут доказательством того, что «расхождения» или «разрывы» - на совести только Вашего контрагента, и не могут быть вменены Вашей компании.