Роялти, паушальный взнос и налогообложение по договору франшизы
При составлении договора франшизы необходимо предусмотреть условие о вознаграждении. В соответствии с Гражданским Кодексом РФ это условие является существенным, а Роспатент в его отсутствие откажет в регистрации договора коммерческой концессии. Закон предусматривает несколько способов вознаграждения для коммерческой концессии. Они различаются по частоте выплат и порядку определения размера, вы можете предусмотреть один из них или их сочетание. О том, какое вознаграждение выбрать для франчайзера, вы можете прочитать в нашей статье.
Содержание:
- Способы вознаграждения по договору коммерческой концессии
- Налогообложение роялти и паушального взноса
- Налогообложение по франшизе между резидентами
- Налогообложение по франшизе между франчайзером-резидентом и франчайзи-нерезидентом
- Налогообложение по франшизе между франчайзи-резидентом и франчайзером-нерезидентом
- Налог на роялти по франчайзинговому договору в соответствии с Соглашениями об избежании двойного налогообложения
Способы вознаграждения по договору коммерческой концессии
В договоре коммерческой концессии или франшизы должен быть установлен размер вознаграждения, которую будет получать франчайзер. Ст. 1030 Гражданского Кодекса РФ устанавливает следующие способы:
На практике они имеют следующие наименования.
Паушальный взнос как вознаграждение по договору франшизы
Фиксированный разовый платеж. Обычно оплачивается в самом начале при заключении договора или начале деятельности.
Роялти как вознаграждение по договору франшизы
Роялти представляет вознаграждение в виде процента от определенного показателя. Основной вопрос - от чего сделать зависимым роялти:
- От объема оборота;
- От размера чистой прибыли;
- От валовой выручки;
- Иного показателя.
Чтобы правильно вычислить роялти, следует в договоре прописать форму отчетности. Например, можно установить систему, из которой будут браться показатели (1C, R-Keeper) (А40-106396/2020). Либо форма может быть установлена в Приложении к Договору (А56-84902/2019). При этом у франчайзера (правообладателя) должны быть способы отслеживать показатели роялти, так как франчайзи может злоупотребить своими правами. Например, в одном из дел пользователь по договору коммерческой концессии, открывший кофейню, сменил вывески, прекратил передачу данных правообладателю. Тем не менее, он продолжил такую же деятельность. Франчайзер обратился в суд с требованием выплатить вознаграждение. В этом случае истец рассчитал роялти исходя из средней выручки за предыдущие месяцы, а суд проанализировал выручку за те месяцы, пока франчайзи не платил вознаграждение (А40-32984/2020).
Налогообложение роялти и паушального взноса
Ставка НДС составляет 20%. С суммы паушального взноса и роялти исчисляется НДС, а франчайзинг рассматривается как оказание услуги.
Теперь рассмотрим конкретные модели франчайзинга при наличии иностранного элемента. Представим, что франчайзер должен платить 1 млн руб в качестве паушального взноса и 10% от прибыли в качестве роялти.
Налогообложение по франшизе между резидентами
Франчайзи может принять к вычету НДС на основании счета-фактуры после принятия на учет полученного в пользование комплекса исключительных прав. Вычет возможен при условии, что исключительные права предназначены для использования в деятельности, облагаемой НДС. НДС с паушального взноса можно принять сразу в полном объеме.
Налоговым Кодексом РФ предусмотрено освобождение от уплаты НДС при передаче исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, ноу-хау, прав на эти объекты по лицензионным договорам. Периодические платежи по лицензионному договору также именуются роялти, однако это исключение не применяется в случае заключения договора франчайзинга, поскольку они не относятся к лицензионным (А41-7603/13).
Таким образом, налог составляет следующую сумму:
200 тыс. руб (с паушального взноса) + роялти x 20%
Налогообложение по франшизе между франчайзером-резидентом и франчайзи-нерезидентом
Может возникнуть ситуация, при которой франчайзи будет находиться за пределами России, если вы выходите на зарубежный рынок. Более подробно про этот процесс вы можете прочитать в нашей статье «Упаковка локальный франшизы для выхода на иностранные рынки». Если франчайзи не является резидентом, то франчайзер не должен платить НДС, поскольку местом реализации услуг не является РФ. Франчайзи должен будет уплатить НДС в соответствии с правом своей страны (пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ; Письмо Минфина России от 10.12.2019 № 03-07-14/95812).
Минфин рассматривал аналогичный вопрос: нужно ли платить НДС с услуг по передаче исключительного права на товарные знаки. Он руководствовался следующей нормой: местом реализации услуг по предоставлению патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав не признается территория Российской Федерации, если покупатель таких услуг не осуществляет деятельность на территории Российской Федерации (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Для более подробного изучения можно ознакомиться с письмами: Письмо Минфина России от 20.07.2018 № 03-07-08/50871; Письмо Минфина России от 27.10.2017 № 03-07-11/70530.
Следовательно, российский франчайзер не платит НДС в России.
Налогообложение по франшизе между франчайзи-резидентом и франчайзером-нерезидентом
Если российская организация покупает франшизу у иностранной, то она будет обязана заплатить НДС как налоговый агент. Местом реализации франчайзинговых услуг является место деятельности покупателя, т.е. российской компании. У иностранной компании в России нет постоянного представительства. Поэтому российский франчайзи удерживает размер НДС:
200 тыс. руб (с паушального взноса) + роялти x 20%
Налог на роялти по франчайзинговому договору в соответствии с Соглашениями об избежании двойного налогообложения
Также сторонам необходимо будет уплатить налог на прибыль. Если франчайзер или франчайзи – иностранный партнер, то необходимо будет обратиться к Соглашениям об избежании двойного налогообложения. Россией они заключены более чем с 80 государствами. В них, как правило, предусмотрены правила уплаты налога с роялти следующими способами:
- Установлена конкретная налоговая ставка, например, 10%;
- Указано, что ставка определяется законом страны, где находится правообладатель – тот, кто получит роялти;
- Иногда ко второй модели добавляется, что в стране пользователя должен быть уплачен налог до определенного процента: например, российский пользователь платит 10% с роялти, свыше этого процента – правообладатель в соответствии с законодательством своей страны.
Таким образом, в договоре можно установить обязанность франчайзи выплачивать вознаграждение в виде паушального взноса или роялти. Хотя роялти является более гибким способом определения размера, он вызывает на практике больше всего споров: франчайзи обязан предоставлять отчетность, способ отчета нужно прописать в договоре, франчайзер должен следить за отчетностью и всегда иметь данные о работе пользователя. Если у вас возникли вопросы или вам необходима помощь с оформлением договоры франшизы, обратитесь к юристам A4 Law Firm.
ВОПРОСЫ?